关于印发《外资银行外部审计指导意见》的通知
中国人民银行
关于印发《外资银行外部审计指导意见》的通知
银发[1999]157号
中国人民银行各分行、营业管理部：
为规范外资银行的外部审计工作，总行制定了《外资银行外部审计指导意见》。现印发给你们，请转发有关中心支行、外资银行和会计师事务所遵照执行。
附件：外资银行外部审计指导意见
外部审计是中央银行金融监管工作的重要补充。为规范外资银行的外部审计工作，根据《委托注册会计师对外资金融机构进行审计管理办法》，制订本指导意见。
一、关于外资银行聘请注册会计师的原则
一家外国银行一般应聘请同一家会计师事务所，负责其在华全部业务的审计。此项原则体现了外资银行本身的要求，从监管目的出发，一可以较好地保证对一家银行多家分行审计标准一致、审计内容衔接，有利于全面反映一家银行在华业务的整体情况。二可以引导外资银行聘请审计程
序比较规范、工作质量比较高的会计师事务所，避免因地方保护行为聘用专业水准较低，运作不规范的会计师事务所，有利于提高外部审计工作的质量。各级人民银行应鼓励和帮助外国银行统一聘用会计师事务所，使会计师事务所的外部监督作用得到更好发挥。
二、从事外资银行外部审计的会计师事务所应具备以下资格
（一）有20名以上注册会计师。
（二）有一定数量熟悉国际银行业务、具有较高外语水平的注册会计师。
三、关于外资银行聘请注册会计师的审批程序和方式
1998年中国人民银行下发了《关于加强外资银行外部审计工作的通知》（银发〔1998〕577号）。根据总行、分行、中心支行之间的工作分工，总行对审批程序进行了修改，具体程序是：
独资、合资银行及其分支机构由其总行向所在城市人民银行分支机构提出申请，由该分支机构审批。在华有多家分行的外国银行，需选择一家分行作为报告行，代表所有在华分行向报告行所在城市人民银行分支机构提出申请，由该分支机构进行审批。外资银行可自主选择报告行，如果
需要，也可与人民银行协商确定。在华只有一家分行的外国银行，仍维持目前的做法，即应向所在城市人民银行分支机构提出申请，由该分支机构审批。
外资银行提交的申请材料应包括：
（一）拟聘请的会计师事务所简介；
（二）拟聘请注册会计师的个人履历、从事银行审计工作的经历；
（三）拟聘请的注册会计师资格年检记录；
（四）会计师事务所对注册会计师的授权；
（五）外资银行更换会计师事务所的原因。
如申请聘请的会计师事务所和注册会计师与上一年度没有变化，只需报（三）、（四）两项。
对外资银行聘请注册会计师的申请，人民银行采取年度登记备案、事后质量否决的方式受理。年度登记备案是指外资银行在每年审计开始日的60天之前，将申请材料报送人民银行有关分支机构，由人民银行分支机构对注册会计师的资格进行审查。对未通过审核的，人民银行分支机构
应在接到申请30天内通知外资银行，被否决的外资银行须更换注册会计师，并重新提出申请。30天内未接到更换通知的，即视为资格审查合格，已在人民银行登记备案。事后质量否决是指在完成一次审计工作后，人民银行要对注册会计师的审计质量进行评审，确定是否可以继续聘用。
必要时，人民银行将以适当的方式对同意聘用或否决的会计师事务所的名单进行披露。
四、关于对注册会计师的工作指导及质量评审问题
各级人民银行应加强对外资银行工作的指导，及时与审计人员沟通和交流情况。注册会计师开始审计之前，应接受所在城市人民银行分支机构的指导，听取人民银行对审计重点、审计内容等方面的建议。
审计工作结束后，外资银行应在会计年度结束后第90天内，将审计报告、管理建议书及其对有关事项的说明提交给所在城市人民银行分支机构。所在城市人民银行分支机构应对注册会计师的审计工作质量进行评审。对只有一家分行的外国银行，所在城市人民银行分支机构要作出所聘
会计师事务所是否具备继续审计外资银行资格的决定。对在华有多家分行的外国银行，独资、合资银行的分支机构，所在城市人民银行分支机构应在收到会计师审计报告和管理建议书60天内，将审计报告、管理建议书以及评审意见一并报送给外国银行报告行或独资、合资银行总行所在城
市人民银行分支机构，后者在汇总人民银行其他分支机构评审意见的基础上，决定该会计师事务所是否具备继续审计外资银行的资格。
五、关于审计内容和范围
注册会计师应根据《委托注册会计师对外资金融机构进行审计管理办法》，对外资银行年度财务决算进行审计。此项审计工作应按照《中国注册会计师独立审计准则》的有关规定进行。除年度财务决算审计外，注册会计师还应对下列内容进行审计，并出具管理建议书：
（一）外资银行资产、负债、损益状况及资产质量
此项审计的重点是资产质量情况。注册会计师应参照《贷款风险分类指导原则》，评价外资银行内部资产分类标准的执行情况，对人民银行五级分类方法的掌握情况。评价外资银行的呆账准备金计提方法的合理性，并判断当期呆账准备金是否充足。
外资银行应按照资产质量的实际提取充足的准备金。按照税务部门的有关规定，外资银行可以在税前提取相当于贷款余额3％的呆账准备金。呆账准备金的提取不应以此扣税部分为上限，如果税前提了不足，应在税后续提，以防止少提准备金虚增利润的现象。对个别分行由总行统一提
取准备金的，注册会计师应核实情况。
资产质量是否得到如实反映，呆账准备金的提取是否充分，不仅影响到外资银行盈利，同时还影响到独资、合资银行的资本充足率计算是否准确。注册会计师在评价有关银行资本充足率计算是否准确时，应将准备金提取是否充足这一因素考虑进去。对资本充足率，应参照《中国人民银
行关于印发商业银行资产负债比例管理监控、监测指标和考核办法的通知》（银发〔1996〕450号）之附件2：《资本成份和资产（表内外）风险权数、信用转换系数》进行计算。
（二）外资银行上报中国人民银行的财务报表
外资银行上级上报人民银行的财务报表是通过归并内部有关科目的方式生成的。注册会计师不仅应对外资银行的资产、负债和损益等主要项目进行审计，而且还需要对上报人民银行的财务报表中的每一科目的生成是否准确进行审计，对存在的差异进行说明。
为保证外资银行上报人民银行财务报表的准确性，注册会计师除应核实年终报表外，还应抽查任两个月份的财务报表进行核实。
（三）外资银行的内部控制系统
注册会计师应参照1997年5月16日中国人民银行颁发的《加强金融机构内部控制的指导原则》（银发〔1997〕195号），以及巴塞尔银行监管委员会《银行机构内部控制体系框架》（Framework for Internal Control Systems in Banking Organizations, September19
98）确定的原则，审查外资银行内部控制制度是否足以使外资银行正确编制报表，审查外资银行是否按照已设立的控制系统进行日常运营管理。
评价内部审计的有效性是外部审计和中央银行现场检查的一项重要内容。内部审计是保证内控制度有效性和提高内控水平的一个重要手段。通过审查内部审计的有效性，还可以帮助注册会计师发现银行内控的薄弱环节，并有针对性地进行审计，从而避免工作重复，降低审计成本，提高
工作效率。
（四）外资银行的电脑系统和信息管理系统
注册会计师须审查外资银行电脑系统的使用情况，包括系统是否足以满足日常经营管理及财务报表处理的需要，以及通过电脑处理产生的会计分类账、总账等是否能正确反映外资银行的财务状况。信息管理系统应确保各项业务经营的结果和重要信息及时传达到相关的管理部门和人员。
鉴于目前注册会计师在准确理解和把握有关法规方面存在着一定的困难，因此，暂不要求注册会计师进行合规性审计。
六、关于注册会计师的培训
为提高外部审计的工作质量，人民银行各分支行应联合或委托注册会计师协会等行业性自律机构，组织对注册会计师的培训，讲授和传达人民银行的有关监管规定、标准和要求。有关培训的内容，总行将在征求分行的意见的基础上统一制订，以确保培训的质量。
七、关于审计报告和管理建议书
对于年度财务决算的审计，注册会计师应按照《注册会计师独立审计准则》的要求，出具审计报告。审计报告分为无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见等四类。如果注册会计师提供的是后三类中的一种报告，人民银行应向银行注册会计师和外资银行了解情况，并采取相应
的监管措施。
管理建议书应对《委托注册会计师对外金融机构进行审计管理办法》第二款审计范围（二）中的审计内容的审计结果予以说明。管理建议书的格式不做要求。
对于受人民银行委托，就某项或几项内容进行的专项审计，审计程序和审计报告的格式参考人民银行的现场检查规程和检查报告格式。
1999年5月6日
梅州市旅游业管理规定
广东省梅州市人民政府
梅市府办［2005］1号
关于印发梅州市旅游业管理规定的通知
各县（市、区）人民政府，市府直属和中央、省属驻梅有关单位：
《梅州市旅游业管理规定》业经市政府同意，现印发给你们，请按照执行。
梅州市人民政府办公室
二○○五年一月四日
梅州市旅游业管理规定
第一章 总 则
第一条 为加强对我市旅游业的管理，合理保护、利用、开发旅游资源，建立统一开放、竞争有序的旅游市场，维护旅游者和旅游经营者的合法权益，促进旅游业的健康发展，根据国务院《旅行社管理条例》和《导游人员管理条例》等有关规定，结合我市实际，制定本规定。
第二条 在本市行政区域内进行旅游资源开发利用、从事旅游经营和管理，参加旅游活动的单位和个人，均必须遵守本规定。
第三条 本规定所称旅游业，是指以旅游资源为载体，以旅游设施为条件，招徕、接待旅游者的综合性服务行业，包括各类旅行社，旅游度假区、风景区和游览点，旅游饭店、旅游推介接待单位、旅游车船公司及外地驻本市的旅行社分支机构等。
第四条 旅游业应坚持社会效益、经济效益和环境效益相统一，突出地方特色，发挥旅游资源优势的原则，营造文明、有序、整洁、优美的旅游环境。
第五条 旅游产业必须纳入全市国民经济和社会发展计划。各级政府要加大对旅游业的资金投入，加强旅游基础设施建设，改善旅游环境，促进旅游业与相关行业的发展。
第六条 各级旅游主管部门按照统一领导、分级管理的原则，对旅游业进行监督和管理。市旅游局负责全市旅游业的监督和管理工作，各县（市、区）旅游局负责辖区内旅游业的监督管理工作。
各级旅游主管部门应根据上一级旅游业发展规划编制本行政区域内旅游业发展规划和年度计划，经同级政府发展和改革部门审定后，报同级人民政府批准实施。
各有关部门应依法履行职责，加强对旅游服务质量的监督，积极协同旅游主管部门做好旅游业的监督管理工作。
第七条 鼓励、支持各种经济成份投资发展旅游职业教育，不断完善初、中、高级旅游人才培育体系，大力培养适应旅游产业发展的专业人才。
第二章 旅游资源的保护与开发
第八条 旅游资源，是指能对旅游者产生吸引力，可以为旅游业开发利用，并可产生经济效益、社会效益和环境效益的自然资源与人文资源。
第九条 各级人民政府应采取有效措施，合理保护、开发、利用旅游资源。禁止任何单位和个人破坏、擅自开发旅游资源。
第十条 旅游资源的开发、利用必须坚持严格保护、统一规划、合理开发、科学管理的原则，符合梅州市旅游资源开发利用总体规划，坚持可持续发展的方针。
第十一条 鼓励国内外投资者投资开发梅州旅游资源，建设旅游项目。
第十二条 新建、扩建、改建宾馆、饭店、酒店、度假村、游乐场（园）及其它旅游项目，须报同级旅游主管部门备案。
第三章 旅游经营与管理
第十三条 旅游经营者必须依法从事旅游经营活动，其合法权益受法律保护，任何单位和个人不得侵犯。
从事旅游经营活动，须遵循自愿、平等、诚实、公平竞争的原则，恪守商业道德。
第十四条 旅游经营者享有下列权利：
（一）抵制任何部门推销其指定的商品；
（二）检举、控告侵犯其合法权益的单位和个人；
（三）参加行业协会；
（四）法律、法规规定的其他权利。
第十五条 旅游经营者应当履行下列义务：
（一）接受有关行政管理部门对其服务质量、旅游安全、服务收费和其他经营情况的检查、监督和管理；
（二）为旅游者提供的服务必须符合规定标准；
（三）尊重旅游者自主选择商品和服务的权利，不得强制旅游者购买商品或接受服务；
（四）按照有关旅游安全的规定，建立安全管理责任制，配备必需的安全防护设施，保障旅游者人身、财产安全；
（五）按照规定向有关部门报告工作情况、重要事项，报送旅游统计报表等资料；
（六）建立岗位培训制度，加强对从业人员职业道德和业务技能培训，从业人员必须经培训合格、持证上岗；
（七）按旅游主管部门的要求，做好旅游形象宣传；
（八）法律法规规定的其它义务。
第十六条 鼓励旅游经营者开发旅游新产品，提高旅游产品的知识含量和产品质量，拓宽宣传促销渠道，增进旅游合作与交流。
第十七条 设立旅行社，应按照国务院《旅行社管理条例》的规定直接向所在地旅游主管部门提出申请。经有权审批的上级旅游主管部门批准后，申请人持批准设立文件和《旅行社业务经营许可证》到工商行政管理部门领取营业执照，方可从事旅游业务。
旅行社不得擅自设立非法人分社或门市部(包括营业部) 等分支机构。因业务经营和发展需要设立的，应按有关规定办理申报手续。
设立旅行社应按《旅行社管理条例》的规定向旅游主管部门缴纳旅行社质量保证金。
第十八条 旅游经营者不得采用付给司机、导游等人员介绍费的方式来招徕顾客。
禁止旅游服务人员向旅游者索取或变相索取小费。
第十九条 旅行社应当依法与旅游者订立旅游书面合同，明确双方的权利、义务，并严格履行合同约定的服务标准，不得擅自改变、取消服务项目或降低服务标准。
第二十条 旅行社组织、引导旅游者住宿、就餐和购物，应当充分尊重旅游者意见，优先安排在星级饭店或旅游推介接待单位。
旅行社必须按规定办理旅行社责任险和旅游意外保险。旅行社在与旅游者订立旅游合同时，应当推荐旅游者购买相关的旅游者个人保险。
第二十一条 旅行社对其经营的主要旅游线路，在对外促销报价前应报同级旅游主管部门和物价部门备案。同级旅游、物价部门应当定期向社会公布主要旅游线路的参考价格，并对不正当定价予以监督和制止。
禁止旅行社以低于正常成本价的价格参与竞销。
第二十二条 从事导游服务、旅游咨询业务的，须接受同级旅游主管部门的资质审查。
未取得旅游主管部门颁发的导游资格证书，并经旅游经营单位聘用，任何人不得从事有偿导游业务。
第二十三条 导游人员应持证上岗、佩戴导游证，按接待计划和导游服务标准为旅游者提供服务。
旅行社应当履行导游服务质量的监督管理责任。旅行社不得聘用无导游证人员从事导游业务。
第二十四条 旅游饭店实行星级评定制度，星级评定标准按国家有关规定执行。
旅游星级饭店、旅游推介接待单位应按星级标准提供服务。
未评定星级的，不得使用星级或者类似的称谓进行宣传促销活动。
第二十五条 旅游景区、景点范围内的购物、餐饮、卫生、安全等服务设施，应符合规划、环境保护要求。
旅游景区各出入口处不得乱摆摊设点，阻碍交通。旅游经营者应负责将在景区、景点周边的乞讨人员劝诫离开，对自愿求助的乞讨人员和精神病人送交公安、民政、卫生部门进行处理。相关部门对符合救助条件的流浪乞讨人员及精神病人要妥善安置和管理。
旅游景区、景点应设置中英文对照说明牌和指示牌，使用符合国家标准的公共信息图形符号，并定期刷新。
第二十六条 各级旅游主管部门和有关行政管理部门应依照国家有关法律、法规，完善旅游安全监督管理制度，加强对旅游安全的宣传、教育、检查，在各自的职责范围内对旅游经营者的旅游安全工作实施监督管理。
第二十七条 各旅游主管部门受理本行政区域内有关旅游安全的投诉，参与旅游安全事故的调查及相关的善后处理工作。
第二十八条 各级旅游主管部门负责对同级旅游经营者的服务质量的监督管理，受理旅游者对同级旅游经营者服务质量的投诉。
第二十九条 旅游有关部门工作人员执行公务时，必须出示有效证件，文明执法，并为旅游经营者保守商业秘密。
第四章 旅游者的权利与义务
第三十条 旅游者的合法权益受法律保护，任何单位和个人不得侵犯。
第三十一条 旅游者在接受旅游服务时，享有下列权利：
（一）要求旅游经营者全面、如实地提供服务的内容、标准、费用等有关情况；
（二）自主选择旅游经营者和旅游商品，拒绝任何形式的强制销售行为；
（三）人格尊严受到保护，民族风俗习惯受到尊重，人身、财产安全得到保障；
（四）合法权益受到损害时，要求旅游经营者停止违约、侵权行为并赔偿损失；
（五）法律法规规定及旅游合同约定的其它权利。
国（境）外旅游者在本市住宿、餐饮、购物、娱乐、医疗、交通和购买景点门票享受与境内旅游者相同待遇，享有同等服务、同质同价的权利。
第三十二条 旅游者进行旅游活动时，应讲究文明，遵守社会公德，并履行下列义务：
（一）遵守景区、景点有关卫生、安全的规定，尊重旅游区域的民族风俗习惯和宗教信仰；
（二）爱护旅游资源、环境和旅游设施；
（三）遵守旅游秩序和规则；
（四）法律法规规定及旅游合同约定的其它义务。
第三十三条 旅游者合法权益受到损害时，可向旅游主管部门或有关部门、组织投诉，也可依法向人民法院提起诉讼。
第五章 罚 则
第三十四条 旅行社有下列情形之一的，由旅游主管部门责令停止非法经营，没收违法所得，并处1万元以上5万元以下的罚款：
（一）未取得《旅行社业务经营许可证》擅自经营旅游业务的；
（二）外国旅行社常驻机构擅自经营旅游业务的。
第三十五条 旅行社有下列情形之一的，由旅游主管部门责令限期改正，没收违法所得；逾期不改正的，责令停业整顿15日到30日，可并处5000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，吊销《旅行社业务经营许可证》：
（一）不按照许可证核定的经营范围开展经营活动的；
（二）未办理旅行社责任保险或所提供的服务未能保障旅游者人身、财物安全，致使旅游者人身、财物受到损害的；
（三）不按照国家的有关规定收取旅游服务项目费用，或旅行中增加服务项目，强行向旅游者收取费用的；
（四）聘用未取得资格证的人员任导游或领队的。
第三十六条 旅行社有下列情形之一的，由旅游主管部门责令限期改正，给予警告；逾期不改正的，责令停业整顿3日到15日，可并处3000元以上1万元以下的罚款：
（一）招徕、接待旅游者旅游，未制作完整记录和保存有关文件、资料的；
（二）无正当理由拒绝旅游主管部门对其业务经营、对外报价、资产状况、服务质量、旅游安全、财务管理、资格认证等情况进行监督检查的。
第三十七条 旅行社违反安全法规，造成旅游者伤亡事故的，由旅游主管部门会同有关部门分别给予直接责任人和责任单位处罚；情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十八条 旅游经营者在经营活动中采用不正当竞争手段从事旅游业务，扰乱旅游市场秩序的，由工商、旅游主管部门依法处罚。
第三十九条 无导游证进行导游活动的，由旅游主管部门责令改正并予以公告，处1000元以上3万元以下的罚款；有违法所得的，并处没收违法所得。
第四十条 导游人员进行导游活动时未佩戴导游证的， 由旅游主管部门责令改正；拒不改正的，处500元以下的罚款。
第四十一条 当事人对处罚决定不服的，可依法申请复议或向人民法院提起行政诉讼。
当事人逾期不申请复议，不起诉，又不履行行政处罚决定的，由作出处罚决定的机关依法申请人民法院强制执行。
第四十二条 因旅游者方面的原因造成旅游资源或旅游设施及设备损坏的，旅游者应当承担赔偿责任。
第四十三条 旅游主管部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私枉法、收受贿赂，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十四条 旅游主管部门及其工作人员违法行使职权，侵犯旅游经营者、旅游者合法权益造成损害的，依法赔偿。
第六章 附 则
第四十五条 本规定自2005年2月1日起施行。